Шрифт:
Если нематериальные активы отражаются по переоцененной стоимости, то организация должна раскрывать следующую информацию:
1) дату, на которую проводилась переоценка;
2) балансовую стоимость;
3) величину прироста стоимости от переоценки;
4) методы, которые применяются при расчете значений справедливой стоимости активов.
ЦЕЛИ МСФО № 39 «ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА»
Цель МСФО № 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» – установление принципов признания и оценки финансовых активов.
Данный стандарт применяется ко всем типам финансовых инструментов. Исключение составляют:
1) доли участия в дочерних организациях, ассоциированных организациях и совместной деятельности;
2) права и обязательства работодателей по программам вознаграждения работников;
3) права и обязательства по договорам аренды;
4) права и обязательства, которые возникли по договорам страхования;
5) договоры финансовых гарантий (включая аккредитивы и прочие гарантии возврата кредита);
6) договоры об обусловленном будущими событиями возмещении при объединении предприятий;
7) договоры, содержащие требование осуществлять выплаты, которые зависят от климатических и геологических переменных;
8) обязательства по ссудам, которые не погашаются путем взаимозачета встречных требований денежными средствами или другими финансовыми инструментами.
Производный инструмент – это финансовый инструмент или иной договор, который обладает следующими характеристиками: его стоимость подлежит изменению изза колебаний процентной ставки, курса ценной бумаги, валютного курса, индекса цен или ставок и других переменных; для его приобретения нет необходимости в первоначальных инвестициях; расчеты по нему будут произведены в будущем.
Требования к финансовым активам:
1) классификация по предназначению – для продажи: приобретается для продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе; часть портфеля идентифицируемых финансовых инструментов; производный инструмент (за исключением, если производный инструмент является инструментом хеджирования);
2) финансовые активы необходимо определять при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток, кроме инвестиций в долевые инструменты, справедливая стоимость которых достоверно не определяется.
Встроенный производный инструмент – это компонент сложного финансового инструмента, который оказывает влияние на денежные потоки. Производный финансовый инструмент, прикрепленный кфинансовому инструменту, но по договору передающийся независимо от этого инструмента, является не встроенным производным инструментом, а отдельным финансовым инструментом. Условия отделения встроенного производного финансового инструмента от основного договора: 1) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не взаимосвязаны с экономическими характеристиками и рисками основного договора; 2) отдельный инструмент соответствует определению производного инструмента
ПРИЗНАНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ В ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТАХ
Организация может признать в балансе финансовый актив или финансовое обязательство, если она становится стороной по договору в отношении данного финансового инструмента.
Случаи прекращения признания финансового актива:
1) по финансовому активу закончился срок договорных прав требования на потоки денежных средств;
2) произошла передача актива.
Случаи, когда финансовый актив считается переданным: переданы договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу; договорные права на получение потоков денежных средств по финансовому активу сохранены, но организация приняла договорное обязательство н а выплату этих денежных средств получателям согласно соглашению.
Если в результате передачи произошло прекращение признания финансового актива, в результате чего у организации появился новый финансовый актив, то организация признает его по справедливой стоимости.
После прекращения признания финансового актива в полном объеме разница между балансовой стоимостью и суммой полученного возмещения за часть, признание которой прекращено, должна признаваться в прибыли или убытке.
Признание и прекращение признания продажи финансовых активов необходимо отражать с помощью метода учета на дату сделки или на дату расчетов.
Списание с баланса финансового обязательства возможно, если оно исполнено, аннулировано или срок его действия истек.
Обмен долговыми инструментами учитывается как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Разность между балансовой стоимостью финансового обязательства, погашенного или переданного другой стороне, и выплаченным возмещением надо учитывать на счете прибылей и убытков.
При предоставлении передающей стороной неденежного залога необходимо проверить: