Шрифт:
Пример 1.
Строительство завершено. Общая сумма затрат на строительство, отраженная по дебету счета 08, – 24 150 000 руб., в том числе фактические затраты на содержание заказчика, приходящиеся на долю заказчика, – 150 000 руб. Сумма фактических затрат на содержание заказчика, приходящаяся на привлеченных инвесторов, учтенная по дебету счета 20, – 600 000 руб. Вознаграждение за выполнение функций заказчика, полученное от инвесторов, определена на основании сводного сметного расчета в сумме 800 000 руб. (с учетом НДС).
Сумма НДС, отраженная по дебету счета 19 (кроме налога, учтенного обособленно, приходящегося на сумму фактических затрат, отраженного на счете 20 и возмещенного из бюджета), – 4 500 000 руб. Общая сумма инвестиций, полученных от инвесторов, – 25 000 000 руб. (учтена по кредиту счета 76 в сумме 24 200 000 руб. и кредиту счета 62/»Авансы полученные» в сумме 800 000 руб.). Сумма НДС, уплаченная с авансов, – 122 000 руб. (Д-т сч.62/ «Авансы полученные» К-т сч.68). Общая площадь строительства – 1000 кв.м. Площадь строительства, подлежащая передаче привлеченным инвесторам, – 800 кв.м.
Фактическая стоимость строительства, приходящаяся на долю инвесторов (без учета расходов на содержание заказчика):
(24 150 000–150 000): 1000 х 800 = 19 200 000
Сумма НДС, приходящаяся на долю инвесторов:
4 500 000: 24 150 000 х 19 200 000 = 3 580 000
Вознаграждение за выполнение функций заказчика:
Д-т сч.62 К-т сч.90-1 – 800 000
Сумма НДС, подлежащая уплате с полученного вознаграждения:
800 000: 118 % х 18 % = 122 000 (Д-т сч.90-3 К-т сч.68)
Списываются фактические расходы на выполнение функций заказчика, приходящиеся на долю привлеченных инвесторов:
Д-т сч.90-2 К-т сч.20 – 600 000
Определен финансовый результат от выполнения функций заказчика:
800 000–122 000 – 600 000 = 78 000 (Д-т сч.90-9 К-т сч.99)
Вознаграждение заказчика (без НДС) включается в инвестиционную стоимость строительства:
800 000–122 000 = 678 000 (Д-т сч.08 К-т сч.62)
Сумма НДС с вознаграждения заказчика относится на счет 19 для дальнейшей передачи инвесторам:
Д-т сч.19 К-т сч.62 – 122 000
Возврат суммы налога, ранее уплаченного с суммы предполагаемого аванса:
Д-т сч.68 К-т сч.62/»Авансы полученные» – 122 000
Возврат суммы, учтенной ранее как авансы полученные, на счет 76:
Д-т сч.62/»Авансы полученные» К-т сч.76 – 800 000
Списывается инвестиционная стоимость доли, переданной инвесторам:
19 200 000 + 678 000 = 19 878 000 (Д-т сч.76 К-т сч.08)
Списывается сумма НДС, уплаченная при строительстве, передаваемая инвесторам:
3 580 000 + 122 000 = 3 702 000 (Д-т сч.76 К-т сч.19)
Определяется сумма разницы между полученными средствами и фактической стоимостью строительства в доле, подлежащей передаче инвесторам:
25 000 000 – 19 878 000 – 3 702 000 = 1 420 000 (Д-т сч.76 К-т сч. 90-1)
НДС с суммы полученного дохода:
1 420 000: 118 % х 18 % = 216 600 (Д-т сч.90-2 К-т сч.68)
Финансовый результат от полученного дохода:
1 420 000–216 600 = 1 203 400 (Д-т сч.90-9 К-т сч.99).
Рассмотрим ситуацию, когда риэлторская фирма будет выступать в качестве инвестора строительства, но не заказчика. В данной ситуации автор исходит из того, что договор долевого участия в строительстве, в соответствии с которым инвестор привлекает средства дольщиков, не будет переквалифицирован заинтересованными органами для целей бухгалтерского и налогового учета в другую разновидность договоров (например, уступки права на жилье).
Средства, полученные от дольщиков, рекомендуется учитывать по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76. С экономической точки зрения указанные суммы могут иметь признаки средств:
1) целевого финансирования, поскольку они получены для осуществления целевых мероприятий;
2) полученных для осуществления совместной деятельности, так как происходит объединение имущества нескольких лиц для строительства объекта с последующим распределением долей;
3) полученных комиссионером для исполнения поручения комитента, поскольку инвестор, получивший средства, не направляет их непосредственно на осуществление строительных мероприятий (расчеты с подрядчиками, поставщиками и т. д.), а всего лишь передает заказчику для осуществления строительства.