При соблюдении следующих условий материнская организация не должна предоставлять консолидированную финансовую отчетность:

1) материнская организация является дочерней организацией, находится в полной или частичной собственности другой организации. Владельцы материнской организации, а также тех организаций, для которых данная является дочерней, должны быть информированы о том, что данная организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность;

2) долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке;

3) материнская организация не готовит документы для выпуска долговых или долевых инструментов на открытом рынке;

4) конечная материнская организация данной материнской организации представляет консолидированную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО.

Инвестиции в совместно контролируемые и ассоциированные организации, которые отражаются в консолидированной финансовой отчетности, кроме того, должны отражаться и в отдельной финансовой отчетности инвестора. Различают 2 метода учета инвестиций в зависимые компании:

1) метод пропорционального распределения;

2) стоимостный метод.

Основные методы составления консолидированной финансовой отчетности:

1) отражение показателей активов и пассивов бухгалтерских балансов дочерних и материнской организаций в общей сумме;

2) отражение в консолидированной отчетности инвестиционной деятельности в целом по группе;

3) прибыли и убытки в консолидированной отчетности показываются в развернутом виде в разрезе каждого участника группы;

4) информация по показателям деятельности отражается в консолидированной отчетности начиная с момента консолидации;

5) при наличии организаций с различными видами деятельности консолидированная отчетность составляется отдельно по видам деятельности.

Трудности составления консолидированной финансовой отчетности:

1) трудоемкость сбора полной информации, необходимой для своевременной подготовки консолидированной отчетности;

2) корректировка отчетности дочерних организаций в связи с применением единой учетной политики;

3) необходимость внесения изменений в отчетность дочерних организаций;

4) выбор метода консолидации из всего многообразия методов с учетом особенностей каждой конкретной организации.

При составлении консолидированной финансовой отчетности организация должна построчно консолидировать финансовую отчетность материнской и дочерних организаций с помощью сложения аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов.

Консолидированная финансовая отчетность должна представлять полную и точную информацию о группе организаций как о единой экономической организации. Для этого важно определить долю меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период. Финансовая отчетность материн ской и дочерних организаций, применяемая при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна быть составлена по состоянию на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты не совпадают, то дочерней организации следует подготовить дополнительно отчетность на ту же дату, что и материнская организация.

Методы консолидации :

1) полная консолидация. Происходит консолидация всех чистых активов дочерних организаций, права меньшинства показываются в пассиве консолидированного балансового отчета. Применяется для дочерних организаций, образовавшихся по одному из методов:

– метод приобретения;

– метод слияния;

2) пропорциональная консолидация. Консолидируются активы, которыми владеет участник совместной деятельности, доля меньшинства в отчетности не отражается. Применяют при формировании отчетности для совместной деятельности;

3) метод долевого участия. Применяется для ассоциированных компаний.

Этапы консолидации:

1) элиминирование внутригрупповых операций;

2) расчет гудвилла;

3) расчет накопленного капитала;

4) определение доли меньшинства;

5) формирование консолидированного отчета.

Для аналогичных сделок и событий консолидированная отчетность создается на основе единой учетной политики. Долю меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций следует отражать отдельно от капитала акционеров материнской организации. Доля меньшинства в чистых активах включает :